【允良整理】财税动态——（484）202355

  税务总局增值税发票多个方面数据显示，“五一”假期，居民消费和出行意愿高涨，旅游市场火爆带动服务消费行业迅速恢复，同时商品消费保持平稳较快增长。整体看来，消费潜力快速释放，相关行业出售的收益均超疫情前2019年水平。增值税发票多个方面数据显示，“五一”假期，全国消费相关行业出售的收益与去年“五一”假期相比增长24.4%。其中，服务消费和商品消费同比分别增长28.7%和19.5%，反映居民消费意愿增强。旅游服务呈现爆发式增长“五一”假期，居民出行意愿大幅度上升，带动各地旅游市场火爆，旅游游览和娱乐服务业出售的收益同比增长3.2倍。其中，受国内游及国际游市场升温带动，旅行社及相关服务业出售的收益同比增长4.4倍；公园景区、休闲观光活动出售的收益同比分别增长3.5倍和3.3倍；游乐园对广大少年儿童吸引力增强，叠加同期基数较低因素，出售的收益同比增长11倍；室内娱乐服务出售的收益同比增长23.8%，增幅低于行业中等水准。住宿餐饮服务受旅游带动实现迅速增加“五一”假期，在旅游市场升温带动下，住宿和餐饮业出售的收益实现较快增长。住宿服务出售的收益同比增长52.3%。餐饮服务出售的收益同比增长32.8%。体育健康类服务消费增长较快“五一”假期，体育服务出售的收益同比增长33.9%。健康服务出售的收益同比增长37.8%。综合零售及服装类商品消费保持相对平稳增长“五一”假期，由于人流向旅游景区聚集，商品零售渠道增速放缓，综合零售业出售的收益同比增长13.1%。纺织服装类商品出售的收益同比增长14.9%。

  前段时间，经国务院批准，财政部、税务总局联合发布《关于加强完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第7号），将合乎条件行业企业的研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%，并作为制度性安排长期实施。笔者发现，部分企业在享受研发费用加计扣除优惠时，存在一些比较普遍的问题，如研发活动与非研发活动难以区分，留存备查文档过于单一和重复，缺乏对支撑材料的管理，公共支出分配缺乏合理依据等。对公司来说，研发是个技术活，研发费用加计扣除也是“技术活”。通过三种方法，准确判定项目性质研发费用加计扣除优惠政策，旨在鼓励企业积极开展研发活动，以技术带动企业及社会持续健康发展，因此，研发活动的属性及项目性质的判断，是申报研发费用加计扣除优惠的前提和基础。笔者发现，实务中，一些企业未准确识别合乎条件的研发活动，从而带来税务风险。笔者建议能够最终靠以下三种方法，辅助判断研发活动、项目性质：首先是行业标准判断。如果国家相关部门、全国性行业协会已对测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）、工艺”等技术参数（标准）进行明确，则优先按此参数（标准）判断企业所进行项目是否为研究开发活动。例如，一家大型电子设备生产企业，立项解决一项关于人脸识别技术的应用问题，以便更好地对外提供产品服务。项目最终成果的技术参数与指标均处于行业领先水平，并与《信息技术 移动电子设备生物特征识别》（GB/T 37036.4-2021）要求相一致。那么，该项目可以被认定为满足条件的研发活动。其次是目标或结果判断。企业财税人能加强与研发部门技术人员沟通，重点了解研发活动的目的、创新性、投入资源（预算），还有是不是取得了最终成果或中间成果（专利等知识产权、别的形式的科技成果等）。例如，某生物制药企业组织一项一类创新药临床前研制项目，从前期探索药物活性成分高通量筛选，到后面分子结构研究及化学合成，再到实验室研究、中试放大、临床前毒理研究等研发活动，项目科技团队持续研发三年，涉及包括高通量分子筛选技术、化学结构分析及合成技术、细胞分子实验技术等多项创新技术探讨研究应用，并投入超1亿元的研发费用，最终获得临床试验批准，并申报了关于新药研制的发明专利，在多个国内外核心期刊发表高水平科技论文，那么该项目满足研发活动各项定义要求。最后是实质性判断。如果通过行业标准、目标或结果无法判断，公司能够结合自身业务特点，判断项目成果是否对自身产品或服务产生实质性的改进。例如，产品系统具体功能或工艺技术等相关数据大幅提升，实质性改变企业产品或服务方向和场景。如某工业制造商，针对客户反馈需求及领域内技术的研究，不断研究、优化自身产品合成工艺，在当前产品质量水平处于行业领先的基础上，通过研发，将产品杂质含量降低3%，简化合成工艺，成本降低5%，并纯化链路杂质形成新的产品，拓展销售业务，大大促进和巩固了企业行业产品领先地位。鉴于该项目产品性能数据有较大提升，同时合成工艺成本也显著降低，实质性改进了企业产品性能质量，因此，该项目满足研发活动的相关定义要求。重点关注大额研发支出真实性研发费用计算与辅助账准备，是税务部门检查的重点之一。笔者发现，实务中，税务部门较为关注研发费用的归集逻辑是否合理，其中重点关注较大金额研发费用支出的真实性。基于此，在归集、计算项目的研发费用时，企业应从大处着眼、小处着手。所谓“大处”，就是较大金额的涉税数据。对于企业财税人员来说，需要结合自己所属行业及实际情况，判断大额涉税数据是不是合理。比如，科技企业人员人工费用总额较大，人均薪资也偏高，就需要申报前关注金额较大的原因，例如是不是真的存在研发人员性质识别、工作量统计或者人员工资薪金计算错误等情况；制造业企业研发直接投入消耗较大，应判断是否均为研发阶段发生物料消耗，对于无法区分研发与生产阶段，或没办法收集研发物料消耗佐证依据的，从法规及风险角度，不建议纳入研发费用范围内。在“大处”着眼的同时，也不可以忽视细节——研发支出辅助账的管理。辅助账摘要内容信息，直接体现该类费用支出的性质，建议企业财税人员自行检查辅助账填写信息是否合规，对于会造成怀疑的摘要信息，提前进行筛选。如果涉及关联方之间的委托研发，企业应注意留存集团转让定价报告，作为委托关联方开发的合理依据，以及在备查费用文档中的研发费用的分配说明等。留存充分资料，形成有效支出证据链实务中，研发活动及研发费用证据链的管理，非常考验企业的税务合规管理上的水准。其中，项目研发人员工作量投入是否有完整、合理的佐证材料；制造和工业领域的试生产，相关物料的消耗是否属于研发阶段，而非生产阶段、IT系统项目开发，是否留存开发过程文档、开发完成的系统运行视频或截图；涉及新产品或新设备技术开发，是否留存产品检验测试报告或验收报告等证据链等，都是企业要格外的重视的。基于此，建议企业加强研发人员工作量统计的线上化、系统化管理。公司能够建立研发人员工时填报系统，并直接从系统取数——这是最直接的工作量投入佐证，能够尽可能的防止绝大多数真实性质疑；如果暂时无法建立工时填报系统，可优先考虑通过月统计或者季度统计等连续间隔统计方式，相较于项目结束后或年底汇总形成统计表的方式，也是一种真实性体现。在加强研发领料日常记录的同时，应注意搜集留存完整的底层基础资料。研发过程中会产生诸多类别文档，可能分散在多个部门的多个岗位中，企业财税人员可与技术部门沟通协商，将作为佐证的底层基础资料，包括需求文档、设计文档、项目总结、测试报告、产品检验报告、产品营销售卖合同、验收报告，以及对应技术成果，如专利、期刊杂志及科学奖励等，进行统一的文件管理，同时定期审查各类底层技术资料的留存情况，为应对未来的核查做足准备。需要提醒的是，虽然研发费用加计扣除政策并未明确要求公司可以提供项目技术成果资料、文档备查，但是如果有充分资料说明项目成果效应，能很好佐证相关支出的必要性和合理性，从而更加合规地享受研发费用加计扣除的优惠。

  “非居民跨境办税”场景是税务总局今年在全国范围内推广上线的首个创新场景。该场景上线后，全球非居民公司能够通过“邮箱注册＋证件上传＋人工核对”方式，远程完成中国办税“实名认证”，并被赋予全国唯一的身份码和“一户式”身份档案，畅行无阻登录全国各省区市的电子税务局，办理申报缴税等涉税事项，实现“一地注册赋码，全国互认通行”。最近，“非居民跨境办税”场景在全国各地电子税务局同步上线，为非居民企业提供全程在线跨境双语办税渠道。江西应陶康顺实业有限公司的原境外股东，成为当地首家体验电子税务局“非居民跨境办税”场景的企业，顺利完成自行申报和缴纳相应税款等业务。那么，哪些业务能够最终靠“非居民跨境办税”场景办理？在具体操作时，需要关注哪些要点呢？适用范围根据中国税法的要求，部分非居民企业在中国境内没有机构、场所，但是取得了来源于中国境内的所得，需要在中国申报缴税。在“非居民跨境办税”场景上线前，非居民企业办理此类跨境涉税业务，通常需要安排专人或者委托代理人到中国税务部门办理，较为费时费力。现在，境外非居民企业即使不在中国，也能够最终靠中国的电子税务局，在网上全流程理相关业务，并可选择银联、云闪付、跨境汇款等多种方式在境外完成缴税，真正实现“一次不用来”。从适合使用的范围来说，目前，“非居民跨境办税”场景主要适用于在中国境内没有机构、场所的非居民企业，就来源于中国境内非上市公司（不含限售股）的股权转让所得，按次自行申报企业所得税（适用无扣缴义务人的情况）、印花税等业务。发生这类交易的非居民企业，可通过电子税务局“非居民跨境办税”场景办理相关跨境涉税业务。办理步骤从江西应陶康顺实业有限公司原境外股东线上办理跨境涉税业务的过程看，整个操作可分为三步。第一步，非居民企业办税人员通过电子邮箱注册账号，登录国家税务总局江西省电子税务局，找到“非居民跨境办税”场景，完成非居民企业身份信息采集，并提交主管税务机关审核；第二步，审核通过后，非居民企业可获取“非居民企业身份码”，通过身份码进行非居民企业登录，录入税源信息和合同信息，并上传附送资料；第三步，完成税款申报，通过银联、云闪付或境外汇款等方式完成税款缴纳。总体来看，“非居民跨境办税”场景具有数字化、智能化等特点，整个流程清晰便捷，非居民企业根据页面引导即可顺利完成业务办理。注意事项需要提醒的是，在具体操作中，非居民企业需要注意几点：——通过电子邮箱注册。企业登录电子税务局，常常要先进行认证，比如，居民企业登录电子税务局有刷脸登录、证书登录和手机登录三种认证方式。为方便非居民企业跨境办理涉税业务，“非居民跨境办税”场景创新认证方案。非居民企业办税人员在电子税务局注册页面，按照提示填写姓名、证件类型、证件号码、国籍（地区）等身份信息，设置密码，再输入电子邮箱地址，通过电子邮箱获取验证码，验证通过即可完成注册。非居民企业今后需要通过电子税务局办理相关业务时，能够最终靠电子邮箱登录。——首次办税需两次登录电子税务局。首次通过电子税务局办理跨境缴税业务的非居民企业，需要完成两次登录。第一次通过电子邮箱注册并登录，主要目的是完成非居民企业身份信息采集，获取“非居民企业身份码”。非居民企业在电子税务局完成信息采集并上传相应附列资料后，税务部门将按规定进行审核。非居民企业可在电子邮箱或电子税务局查看审核情况，获取“非居民企业身份码”（FJ开头的18位字符串）。企业凭此码，可以登录全国各省区市的电子税务局，办理申报缴税等涉税事项，实现“一地注册赋码，全国互认通行”。第二次登录是在税务部门审核通过后，非居民企业要通过“非居民企业身份码+邮箱地址+用户密码”再次登录电子税务局，进入申报缴税环节。——需准备身份信息资料。首次通过电子税务局办理跨境涉税业务的非居民企业，需要先完成信息采集工作。登录电子税务局后，点击“非居民企业身份信息采集”功能菜单，系统将跳转至非居民企业信息采集界面，办税人员手动录入有关信息。“办税员联系方式”或“办税员电子邮箱”信息通常为自动带入，如果缺少相关信息，有必要进行手工补录。完成信息填写后，办税人需要上传相关附列资料。其中，非居民企业在其居民国（地区）能显示纳税编码的相关证件，比如营业执照或者税务登记证件等，为必传资料。此外，如果非居民企业授权他人通过电子税务局办理跨境涉税事项，则一定要提交授权委托书或能证明该自然人是非居民企业员工的有关的资料。——申报缴税前需要先采集合同信息。在申报环节，进入“非居民企业跨境办税”页面后，当系统内存在合同时，会自动带出合同列表。假如没有相关合同信息，需要办税人员点击“新增合同”，录入合同信息、选择被转让中国居民企业信息、上传附送资料，进而完成合同信息采集。因此，建议非居民企业通过电子税务局办理跨境涉税业务时，提前准备好股权转让合同（协议）或相关交易凭证复印件，并上传系统，以便顺利快捷地完成申报。

  制造业是国家经济命脉所系。在工业大省辽宁，制造业是“当家优势”。如今，辽宁正慢慢地加强制造业核心竞争力，加快发展装备制造业、先进制造业集群，由“制造”逐步迈向“智造”。如何推动更多重大装备自主创新？如何促进更多制造业企业创新发展？国家税务总局辽宁省税务局坚持强化税收驱动作用，聚焦制造业企业的所需所盼，落实落细税费优惠政策，推动辽宁制造业企业自主创新、增档提速，提升辽宁制造含“新”量，全力推动东北老工业基地全面振兴、全方位振兴。“重大装备国产化离不开税收优惠政策”在辽宁制造业中，装备制造占了重要地位，航母舰载机、跨音速风动主压缩机、水下机器人……这些“大国重器”，不仅见证了新中国工业的起步与发展，对其他制造业的发展也至关重要。不负春光抢生产，争分夺秒抢进度。近日，沈鼓集团股份有限公司的生产车间内一片繁忙，各型号压缩机零部件正在紧锣密鼓地生产。作为一家装备制造业战略型、领军型企业，成立于1952年的沈鼓集团，已为我国能源化工行业提供了万余台（套）“心脏”设备，并持续加快新一代压缩机、氢能装备、海工装备、核电主泵等先进制造业的发展步伐。这其中，税收支持作用有目共睹。“2022年，沈鼓集团股份有限公司获得各项税费减免9600余万元，为我们新产品、新技术的科学技术研发注入了强大活力。”沈鼓集团股份有限公司副总工程师姜妍表示，企业能不断实现重大装备国产化新突破，离不开税收优惠政策的助力。与沈鼓集团股份有限公司有同样感受的，还有丹佛斯（鞍山）控制阀有限公司。在公司制作车间，生产主管胡海军着重向记者介绍了刚刚投入到正常的使用中的自动搬运车和车间物料运输系统。“固定资产加速折旧政策让我们受益颇多。”胡海军对记者说，企业引进的自动搬运车和物料运输系统均享受到税收优惠政策红利。2021至今，企业享受固定资产加速折旧税收政策优惠4400余万元，享受留抵退税、出口退税282万元，“这些资金又被我们用在了平衡阀、流量控制阀、蝶阀等产品的研发和技术升级改造上。”“这个创新项目是利用退税红利研发的”走进沈阳新松机器人自动化股份有限公司2万平方米的生产车间，映入眼帘的是“机器人生产机器人”的场景：移动机器人来回穿梭，工业机器人“卖力”焊接，蛇形特种机器人自如伸缩，俨然进入了机器人的世界。“科技型企业投入高、回报慢、风险大，需要从资金到产业链，再到政策、大环境等多方面支持。”沈阳新松机器人自动化股份有限公司总裁张进说，“近三年来，我们享受研发费用加计扣除近2亿元、软件产品增值税即征即退6000多万元。这些税收优惠助力企业推进科技自立自强，突破‘卡脖子’问题，也让我们把关键核心技术牢牢掌握在自己手里。”记者通过调查了解到，今年第一季度，该公司享受产品增值税即征即退、出口退税近300万元，已全部用于机器人焊接、装配、物流自动化等应用技术的升级完善。新松机器人是辽宁制造业发展的缩影。近日，辽沈大地千余个产业项目陆续开工，总投资达2587亿元，其中最重要的包含亿纬锂能储能与动力电池、恒力重工船舶建造等在内的制造业项目，辽宁制造业正大步迈向高水平发展之路。在辽宁天亿机械有限公司的天亿5G服务指挥中心，公司董事长裴军向记者展示了他们投资研发的5G技术应用最新成果——5G智能化AR远程运维服务项目。“这一个项目就是我们利用退税红利投资研发的。”裴军介绍。2021年以来，企业共享受增值税留抵退税204万元。“税收优惠政策的支持让我们不再有后顾之忧。下一步，我们要在‘智造升级’中，加大研发投入力度，进一步提升公司的智能化发展水平。”裴军说。“留抵退税把我们的项目盘活了”在信义玻璃（营口）有限公司，一块块浮法玻璃从热气腾腾的窑炉中鱼贯而出，位于车间一角的环境监测站实时显示着车间的PM值、噪声等环境指标。作为辽宁省专精特新“小巨人”企业和瞪羚企业，今年信义玻璃（营口）有限公司已将节能玻璃的研发与产品推广作为工作重点提上了日程。“我们在去年第三季度提前享受了研发费用加计扣除优惠4100万元，极大缓解了我们研发的金钱上的压力。”企业财务经理李琳说，“今年，公司计划在玻璃熔窑烟气处理方面加大环保投入力度，为绿水青山建设贡献一分力量。”作为国内已探明登记的最大单体铁矿，本溪龙新矿业有限公司的“绿色矿山”项目——思山岭铁矿，经过多年开发建设，目前已进入全面投产前的“冲刺”。2022年，该铁矿项目建设工程大批设备做安装调试，多次出现困难，延误了施工进度。税务部门的“项目管家”团队主动送政策上门，快速将增值税留抵退税款送达企业账户。“7800万元的留抵退税一下子把我们的项目盘活了。”龙新矿业副总经理徐向松说。辽宁省税务局党委书记、局长许光烈表示，全省税务系统将主动融入辽宁全面振兴新突破三年行动，围绕做好结构调整“三篇大文章”，深入实施“服务升级工程”，以强化服务理念、增强服务能力、提升服务质效为重点，用更高质量的税费服务为辽宁装备更好装备中国贡献税务力量。

  经合组织近日发布了一份新报告，探讨了亚洲倡议下亚洲国家在税收透明度方面的努力。这份新报告发布于印度新德里举行的亚洲倡议第四次会议开幕式。报告说明，2009年至2022年期间，亚洲在实施税收透明度和信息交换（EOI）方面取得了进展。例如，有亚洲成员报告说，自2009年以来，与信息交换相关的额外税收收入至少有201亿欧元。不过，报告说明，尽管国际标准在亚洲得到了广泛遵守，但其在亚洲的有效实施情况仍然不均衡。报告数据显示，全球税收透明度和信息交换论坛（下称“全球论坛”）的22个亚洲成员国正在实施税收透明度和应要求信息交换（EOIR）标准。16个国家承诺将于2024年前开始实施金融账户涉税信息自动交换（AEOI）标准。不过，报告说明，许多亚洲国家还不是全球论坛的成员，一些司法管辖区也很少提出信息交换申请，或者还没有承诺在特定日期前实施金融账户涉税信息自动交换标准。报告最后强调了各国在实施信息交换标准和提高国内税收收入方面可获得的援助。全球论坛秘书处负责人Zayda Manatta表示，“全球论坛将继续通过支持亚洲倡议以及推出能力建设规划，协助亚洲成员国稳步前进。我们期待去帮助亚洲国家进一步提升当地工作上的能力，实现更透明的税收制度，以造福所有亚洲国家及人民。”

  北京允良企业管理咨询公司经过长期坚持不懈的专业化发展，允良先后为百余家企业做过管理咨询服务，凭借其精湛的咨询技术与职业化服务态度，赢得了客户的尊重与信赖。经过不懈努力的发展，已基本完成了覆盖全国的业务布局。可以整体，系统地为客户提供管理解决方案，实施落地等管理服务，满足多种企业客户的不一样的需要，解决企业问题，传播财税智慧。作为本土的咨询机构，允良愿与社会各路朋友一道，致力于推动社会经济发展，探索中国企业管理之道，提升企业的经济效益，成就更多更强的品牌企业。